Die folgenden wichtigsten Änderungen des Einkommensteuergesetzes 2022 betreffen grundsätzlich alle Steuerzahler:

• Erhöhung des Grundfreibetrages: Der steuerliche Grundfreibetrag stellt sicher, dass der Anteil des Einkommens, der für den Lebensunterhalt absolut notwendig ist, nicht mit Steuern belastet wird (Existenzminimum). Aus verfassungsrechtlichen Gründen ist von Zeit zu Zeit eine Anpassung an die Inflation erforderlich. Und genau das wird wieder notwendig. Zum 1.1.2022 sollte der Grundfreibetrag von 9.744 EUR auf 9.984 EUR angehoben werden. So war es 2020 beschlossen worden (§ 32a EStG, geändert durch das "Zweite Familienentlastungsgesetz" vom 1.12.2020). Rückwirkend zum 1.1.2022 wurde der Grundfreibetrag aber noch stärker angehoben, und zwar von 9,744 EUR auf 10.347 EUR. Für Verheiratete gilt der doppelte Betrag (§ 32a Abs. 1 EStG, geändert durch das "Steuerentlastungsgesetz 2022" vom 23.5.2022).
• Rückwirkende Erhöhung des Kinderfreibetrages: Zuletzt wurden zum 1.1.2021 das Kindergeld, der Kinderfreibetrag und der BEA-Freibetrag (für Betreuung und Erziehung oder Ausbildung) angehoben. Rückwirkend ab dem 1.1.2022 wird der Kinderfreibetrag von 2.730 EUR auf 2.810 EUR je Elternteil erhöht; weitere Erhöhungen erfolgend zum 1.1.2023 und zum 1.1.2024 ("Inflationsausgleichsgesetz"). Erhöht wird außerdem das Kindergeld zum 1.1.2023 um 8 EUR für das erste und zweite Kind sowie zum 1.1.2024 um weitere 6 EUR.
• Erhöhung des Kinderzuschlages: Kinderzuschlag erhalten Eltern mit niedrigem Einkommen, das nur knapp über Hartz-4-Niveau liegt. Die Leistung gibt es zusätzlich zum Kindergeld. Der Kinderzuschlag ist vorgesehen für Eltern und Alleinerziehende mit unverheirateten Kindern unter 25 Jahre, die nur über ein Einkommen und Vermögen verfügen, mit dem sie zwar ihr eigenes Existenzminimum, nicht aber das ihrer Kinder decken können. Ohne diesen Kinderzuschlag hätten sie - allein wegen des Unterhaltsbedarfes für ihre Kinder - Anspruch auf Arbeitslosengeld II oder Sozialgeld (ergänzende Hilfe zum Lebensunterhalt). Mit dem Kinderzuschlag aber soll die Familie von ihren eigenen Einkünften leben können. Gleichzeitig möchte man den Eltern und insbesondere Alleinerziehenden mit dem Kinderzuschlag Anreize geben, eine Erwerbstätigkeit aufzunehmen. Der Kinderzuschlag wurde zum 1.1.2021 von 185 EUR auf 205 EUR pro Monat erhöht. Ab dem 1.1.2022 steigt der Kinderzuschlag, der zusätzlich zum Kindergeld gezahlt wird, von 205 EUR auf 209 EUR pro Kind und Monat ("Zweites Familienentlastungsgesetz" vom 1.12.2020).
• Erhöhung des Unterhaltshöchstbetrages: Unterhaltsleistungen an bedürftige Personen sind bis zum Unterhaltshöchstbetrag als außergewöhnliche Belastungen besonderer Art absetzbar, ohne dass eine zumutbare Belastung angerechnet wird (§ 33a Abs. 1 EStG). Dieser abzugsfähige Höchstbetrag orientiert sich am steuerlichen Grundfreibetrag. Nach der Rechtsprechung des BVerfG (Beschluss vom 13.12.1996, 1 BvR 1474/88) sind zwangsläufige Unterhaltsverpflichtungen mindestens in Höhe des Existenzminimums von der Besteuerung auszunehmen. Die Erhöhung des steuerlichen Grundfreibetrages muss daher phasengleich auf den Abzug von Unterhaltsaufwendungen in § 33a Abs. 1 EStG übernommen werden. Im Jahre 2021 beträgt der Unterhaltshöchstbetrag 9.744 EUR. Für das Jahr 2022 wurde der Unterhaltshöchstbetrag aus Versehen nicht entsprechend dem steuerlichen Grundfreibetrag auf 10.347 EUR angepasst. Dies wird jetzt nachgeholt. Das heißt: Rückwirkend zum 1.1.2022 wird der Unterhaltshöchstbetrag von 9.744 EUR auf 10.347 EUR angehoben. Ab 2023 erfolgt dann jede weitere Erhöhung dynamisiert entsprechend dem Grundfreibetrag (§ 33a Abs. 1 EStG, geändert durch das "Inflationsausgleichsgesetz").
• Erhöhung der anzurechnenden Haushaltsersparnis: Aufwendungen für die Unterbringung im Pflegeheim oder Behindertenheim wegen Pflegebedürftigkeit, Behinderung oder Krankheit sind wie Krankheitskosten als außergewöhnliche Belastungen nach § 33 EStG absetzbar. Das Finanzamt kürzt die Kosten um eine zumutbare Belastung. Zu den abzugsfähigen Aufwendungen gehören nicht nur die Kosten für medizinische Leistungen und Pflege, sondern auch die Kosten für Unterkunft und Verpflegung. Denn die Aufwendungen für die Heimunterbringung stellen insgesamt Krankheitskosten dar. Falls im Zuge der Heimunterbringung der eigene Haushalt aufgelöst wird, kürzt das Finanzamt die abzugsfähigen Heimkosten um eine sog. Haushaltsersparnis wegen ersparter Verpflegungs- und Wohnungskosten. Entsprechend dem Unterhaltshöchstbetrag gemäß § 33a Abs. 1 EStG wird auch die Haushaltsersparnis, um die die abzugsfähigen Heimkosten gekürzt werden, ab 2022 angehoben, und zwar auf 10.347 EUR (= 862 EUR pro Monat, 28,74 EUR pro Tag).
• Fristverlängerungen für die Jahre 2020 bis 2024: Zur Abgabe einer Einkommensteuererklärung ist man verpflichtet, wenn ein bestimmter Grund gemäß § 46 Abs. 2 Nr. 1 bis 7 EStG vorliegt. Dann erfolgt eine sog. Pflichtveranlagung oder Veranlagung von Amts wegen. Für die Steuererklärung 2018 wurden die Abgabefristen erstmals allgemein und gesetzlich um 2 Monate verlängert. Für Bürger, die ihre Steuererklärung selber anfertigen, ist die Abgabefrist der 31. Juli des Folgejahres (§ 149 Abs. 2 AO). Auch für beratene Steuerbürger wurde eine gesetzliche Fristverlängerung eingeführt. Bürger, die von einem Steuerberater oder Lohnsteuerhilfeverein beraten werden, muss die Steuererklärung bis spätestens Ende Februar des Zweitfolgejahres abgegeben werden (§ 149 Abs. 3 und 4 AO).
  Aufgrund der erheblichen Belastungen durch die Corona-Pandemie wurden die Fristen zur Abgabe der Einkommen-, Körperschaft-, Gewerbe- und Umsatzsteuererklärungen wiederholt verlängert. Für die Steuererklärung 2022 ist die gesetzliche Abgabefrist für Selbstersteller der 31.7.2023 und für Beratene der 29.2.2024. Doch aufgrund der Corona-Pandemie werden die Abgabefristen verlängert: Für Steuerzahler, die ihre Steuererklärung selbst erstellen, verlängert sich die Abgabefrist um 2 Monate vom 31.7.2023 auf dem 30.9.2023 bzw. der folgende Werktag 2.10.2023 (§ 36 Abs. 3 Nr. 3b EGAO). Wird die Steuererklärung durch einen Steuerberater oder Lohnsteuerhilfeverein erstellt, ist die neue Abgabefrist 5 Monate länger und statt des 29.2.2024 der 31.7.2024 (§ 36 Abs. 3 Nr. 1c EGAO, eingefügt durch das "Vierte Corona-Steuerhilfegesetz" vom 19.6.2022).
• Verlängerung und Verbesserung des Verlustrücktrags: Auf Grund der Corona-Krise und der damit verbundenen Einschränkungen des öffentlichen Lebens haben viele Selbstständige und Unternehmer in den Jahren 2020 und 2021 einen Verlust erlitten. Nach alter Regelung konnten Verluste im Folgejahr im Rahmen der Steuerveranlagung in das Vorjahr zurückgetragen werden, allerdings "nur" bis zu 1 Mio. EUR bei Ledigen und 2 Mio. EUR bei Verheirateten (Verlustrücktrag nach § 10d Abs. 1 EStG).
  • Für die Jahre 2020 und 2021 wurde der steuerliche Verlustrücktrag auf maximal 5 Mio. EUR bzw. 10 Mio. EUR bei Zusammenveranlagung angehoben (§ 10d Abs. 1 Satz 1 EStG, geändert durch das "Zweite Corona-Steuerhilfegesetz" vom 29.6.2020).
  • Mit dem "Dritten Corona-Steuerhilfegesetz" vom 17.3.2021 wurde der steuerliche Verlustrücktrag für die Jahre 2020 und 2021 angehoben auf 10 Mio. EUR bzw. 20 Mio. EUR. Dies gilt auch für die Betragsgrenzen beim vorläufigen Verlustrücktrag für 2020.
  • Ab dem 1.1.2022 wird der Verlustrücktrag dauerhaft von 1 Jahr auf 2 Jahre ausgeweitet. Zudem wird der erhöhte Verlustabzug von 10 Mio. EUR bzw. 20 Mio. EUR für die Jahre 2022 und 2023 beibehalten (§ 10d Abs. 1 EStG, geändert durch das "Vierte Corona-Steuerhilfegesetz" vom 19.6.2022).
• Absenkung des Zinssatzes auf Steuerzinsen: Wer seinen Steuerbescheid später als 15 Monate nach dem Steuerjahr erhält, muss bei einer Steuernachzahlung zusätzlich Zinsen zahlen. Diese Nachzahlungszinsen betrugen bisher 0,5 Prozent je vollen Monat. Wer indes eine Steuererstattung erhält, bekommt entsprechende Erstattungszinsen (§ 233a AO). Die Höhe des Zinssatzes ist im Gesetz festgelegt (§ 238 AO).
  Rückwirkend ab dem 1.1.2019 wird der Zinssatz für Steuernachforderungs- und Steuererstattungszinsen auf 0,15 % pro Monat, d.h. 1,8 % pro Jahr, gesenkt (§ 238 Abs. 1a AO, eingefügt durch das "Zweite Gesetz zur Änderung der Abgabenordnung und des Einführungsgesetzes zur Abgabenordnung" vom 12.7.2022).

Dies sind die wichtigsten Änderungen des Einkommensteuergesetzes 2022, die Arbeitnehmer betreffen:

• Erhöhung des Arbeitnehmerpauschbetrages: Falls Arbeitnehmer in ihrer Steuererklärung keine höheren Werbungskosten nachweisen, berücksichtigt das Finanzamt automatisch den Arbeitnehmerpauschbetrag. Ab dem 1.1.2022 wird der Arbeitnehmerpauschbetrag von 1.000 EUR auf 1.200 EUR angehoben (§ 9a Nr. 1 EStG, geändert durch das "Steuerentlastungsgesetz 2022" vom 23.5.2022).
• Erhöhung der Entfernungspauschale für Fernpendler: Bürger, die einen längeren Arbeitsweg als 20 Kilometer zurücklegen müssen, besonders in ländlichen Räumen, können oftmals nicht auf ein ausgebautes Netz des öffentlichen Personenverkehrs zurückgreifen und sind typischerweise auf einen Pkw angewiesen (Fernpendler). Darüber hinaus stehen ihnen regelmäßig andere Alternativen zum Pkw mit Verbrennungsmotor in den kommenden Jahren nicht zur Verfügung. Davon sind rund 6,4 Mio. Steuerpflichtige betroffen, was etwa einem Viertel der Berufspendler entspricht. Deshalb wurde im Jahre 2019 eine Erhöhung der Entfernungspauschale für Fernpendler ab dem 21. Kilometer beschlossen. Die für 2024 vorgesehene Erhöhung der Entfernungspauschale auf 38 Cent wurde vorgezogen: Rückwirkend ab dem 1.1.2022 beträgt die Entfernungspauschale ab dem 21. Entfernungskilometer 0,38 EUR (§ 9 Abs. 1 Nr. 4 und 5 EStG, geändert durch das "Steuerentlastungsgesetz 2022" vom 23.5.2022).
• Erhöhung der Mobilitätsprämie: Geringverdiener, die mit ihrem zu versteuernden Einkommen unterhalb des Grundfreibetrags liegen (10.347 EUR bei Alleinstehenden, 20.694 EUR bei Verheirateten), zahlen regelmäßig keine Steuern und können daher auch nicht von dieser Erhöhung profitieren. Sie bekommen eine sog. "Mobilitätsprämie". Da bei ihnen ein höherer Werbungskosten- oder Betriebsausgabenabzug keine entsprechende steuerliche Entlastung bringt, erhalten sie ab dem 21. Kilometer 14 Prozent der erhöhten Pendlerpauschale. Wer einen kürzeren Arbeitsweg hat, geht allerdings leer aus. Mit der Erhöhung der Fernpendlerpauschale auf 0,38 EUR erhöht sich damit auch die Mobilitätsprämie auf 0,0532 EUR pro Entfernungskilometer ab 2022.
• Erhöhung der Freigrenze für Sachbezüge: Sachbezüge vom Arbeitgeber sind als Arbeitslohn steuerpflichtig. Für Waren und Dienstleistungen, die der Arbeitgeber herstellt oder erbringt, profitieren die Mitarbeiter vom Personalrabatt-Freibetrag von 1.080 EUR im Jahr. Doch für andere Wohltaten gibt es eine weitere interessante Steuervergünstigung: die kleine Sachbezugsfreigrenze. Ab dem 1.1.2022 steigt die Freigrenze für Sachbezüge von 44 EUR auf 50 EUR (§ 8 Abs. 2 Satz 11 EStG, geändert durch das "Jahressteuergesetz 2020" vom 21.12.2020).
  Bei dem Betrag von 50 EUR handelt es sich um eine Freigrenze, nicht um einen Freibetrag. Das bedeutet: Wird die Freigrenze auch nur geringfügig überschritten, ist der gesamte Betrag steuer- und sozialversicherungspflichtig. Wird der Betrag in einem Monat nicht ausgeschöpft, kann der Restbetrag nicht in einen anderen Monat übertragen werden. Es ist auch nicht zulässig, den Monatsbetrag auf einen Jahresbetrag von 600 EUR umzurechnen und eine einmalige Sachzuwendung bis zu diesem Betrag steuerfrei zu belassen.
• Verlängerung der steuerlichen Abzugspauschale für Homeoffice: Auch 2022 noch können Arbeitnehmer, die Corona-bedingt zu Hause arbeiten und deren Arbeitsplatz nicht die steuerlichen Voraussetzungen für ein Arbeitszimmer erfüllt, einen Pauschalbetrag von 5 EUR pro Tag als Werbungskosten geltend machen. Maximal sind 600 EUR im Jahr absetzbar (§ 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b Satz 4 EStG und § 52 Abs. 6 Satz 13 EStG).
• Höhere Pauschale für beruflichen Umzug ab 1. April 2022: Wer aus beruflichen Gründen umzieht, darf die Umzugskosten als Werbungskosten abziehen. Sofern der Arbeitgeber die Aufwendungen übernimmt, darf er sie steuerfrei erstatten. Zu den Umzugskosten gehören neben den Transportkosten zum Beispiel auch Reisekosten und Maklergebühren für eine Mietwohnung. Grundsätzlich gilt, dass die Umzugskosten nachgewiesen werden müssen und nur in der tatsächlichen Höhe steuerlich abgezogen werden dürfen. Zusätzlich zu den "typischen" Umzugskosten entstehen im Zusammenhang mit einem Umzug aber noch viele weitere größere und kleinere Aufwendungen. Und für diese so genannten "sonstigen Umzugsauslagen" darf ein Pauschbetrag geltend gemacht werden (§ 10 BUKG), der von Zeit zu Zeit angepasst wird. Die Umzugskostenpauschalen für berufliche Umzüge sind zum 1. April 2022 angehoben worden (BMF-Schreiben vom 21.7.2021, BStBl 2021 I S. 1021).

Dies sind die wichtigsten Änderungen des Einkommensteuergesetzes 2022, die Sparer und Anleger betreffen:

• Ehegattenübergreifender Verlustausgleich jetzt möglich: Kapitaleinkünfte: Ehegattenübergreifender Verlustausgleich jetzt möglich Nach derzeitiger Rechtslage können nicht ausgeglichene Verluste eines Ehegatten aus Kapitalvermögen im Rahmen einer Einkommensteuerveranlagung nicht ehegattenübergreifend mit positiven Kapitalerträgen des anderen Ehegatten verrechnet werden (§ 20 Abs. 6 Satz 3 EStG).
  • Im Jahre 2021 hat der BFH entschieden, dass nicht ausgeglichene Verluste eines Ehegatten aus Kapitalvermögen im Rahmen einer Veranlagung der Kapitalerträge zum gesonderten Tarif im Sinne des § 32d Abs. 1 EStG nicht ehegattenübergreifend mit positiven Kapitalerträgen des anderen Ehegatten verrechnet werden können. Nach Ansicht des BFH mangelt es für eine ehegattenübergreifende Verlustverrechnung an einer Rechtsgrundlage (BFH-Urteil vom 23.11.2021, VIII R 22/18).
  • Anders liegt der Fall im Rahmen des Kapitalertragsteuerabzugs: Seit 2010 ist eine ehegattenübergreifende Verlustverrechnung zulässig, falls ein gemeinsamer Freistellungsauftrag vorliegt. Dann erfolgt die Verrechnung zwischen allen für die Ehegatten geführten Konten und Depots (Einzelkonten und -depots sowie Gemeinschaftskonten und -depots) bei einem Kreditinstitut, wenn die Voraussetzungen für eine gemeinsame Veranlagung gegeben sind (§ 43a Abs. 3 Satz 2 EStG und § 52a Abs. 16 Satz 2 EStG).
  Ab dem Veranlagungszeitraum 2022 wird die ehegattenübergreifende Verlustverrechnung in der Einkommensteuerveranlagung gesetzlich geregelt. Ein verbleibender nicht ausgeglichener Verlust ist nun für den jeweiligen Ehegatten auf den 31.12. gesondert festzustellen (§ 20 Absatz 6 Satz 3 EStG, eingefügt durch das "Jahressteuergesetz 2022").

Dies sind die wichtigsten Änderungen des Einkommensteuergesetzes 2022, die Selbstständige und Freiberufler betreffen:

• Verlängerung der degressiven Abschreibung: In den Jahren 2020 und 2021 wurde die degressive Abschreibung wieder eingeführt: Bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, die im Zeitraum vom 1.1.2020 bis 31.12.2021 angeschafft oder hergestellt wurden, können statt in gleichen Jahresbeträgen (lineare AfA) mit dem 2,5-fachen der linearen AfA, maximal mit 25 Prozent pro Jahr, abgeschrieben werden (§ 7 Abs. 2 EStG, eingefügt durch das "Zweite Corona-Steuerhilfegesetz" vom 29.6.2020). Mit dem "Vierten Corona-Steuerhilfegesetz" wird die degressive Abschreibung auch im Jahre 2022 mit dem Faktor 2,5 fortgeführt. Die degressive AfA ist also weiterhin möglich für die im Jahr 2022 angeschafften oder hergestellten beweglichen Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens (§ 7 Abs. 2 EStG).
• Verlängerung der Reinvestitionsfrist nach § 6b EStG: Die Reinvestitionsfristen des § 6b EStG werden erneut um ein weiteres Jahr verlängert. Sofern eine Reinvestitionsrücklage am Schluss des nach dem 28.2.2020 und vor dem 1.1.2023 endenden Wirtschaftsjahres noch vorhanden ist und aufzulösen wäre, endet die Reinvestitionsfrist erst am Schluss des nach dem 31.12.2022 und vor dem 1.1.2024 endenden Wirtschaftsjahres (§ 52 Abs. 14 Satz 4, 5 und Satz 6 EStG, geändert durch das "Vierte Corona-Steuerhilfegesetz" vom 19.6.2022).
• Verlängerung der Investitionsfristen nach § 7g EStG: Die Investitionsfristen nach § 7g EStG werden erneut verlängert: Falls die dreijährige oder bereits verlängerten Investitionsfristen in 2022 auslaufen, werden sie um ein weiteres Jahr auf vier, fünf oder sechs Jahre verlängert (§ 52 Abs. 16 Satz 3, 4 EStG, geändert durch das "Vierte Corona-Steuerhilfegesetz" vom 19.6.2022).
• Verlängerung der Reinvestitionsfrist nach R 6.6 EStR: Die in R 6.6 Abs. 4 EStR geregelten Fristen für die Ersatzbeschaffung oder Reparatur bei Beschädigung nach Bildung einer Rücklage verlängern sich um 3 Jahre, wenn die Rücklage ansonsten in einem nach dem 29.2.2020 und vor dem 1.1.2021 endenden Wirtschaftsjahr aufzulösen wäre. Die genannten Fristen verlängern sich um 2 Jahre, wenn die Rücklage in einem nach dem 31.12.2020 und vor dem 1.1.2022 endenden Wirtschaftsjahr aufzulösen wäre. NEU: Sie verlängern sich um 1 Jahr, wenn die Rücklage in einem nach dem 31.12.2021 und vor dem 1.1.2023 endenden Wirtschaftsjahr aufzulösen wäre (BMF-Schreiben vom 20.9.2022, IV C 6 -S 2138/19/10002:003).

Dies sind die wichtigsten Änderungen des Einkommensteuergesetzes 2022, die Vermieter betreffen:

• AfA-Zeitraum per Gutachten verkürzen - nur noch in 2022: Die Absetzung für Abnutzung (AfA) von Gebäuden beträgt - je nach Nutzung und Bauantrag oder Kaufdatum - üblicherweise nur 2, 2,5 oder 3 Prozent, wenn keine Sonder-AfA, etwa nach § 7b EStG, infrage kommt. Das heißt, der Gesetzgeber unterstellt - typisierend - eine Nutzungsdauer von 50, 40 oder 33 Jahren. Vielen Immobilienbesitzern ist dieser AfA-Satz zu gering und so wird hin und wieder versucht, einen kürzeren AfA-Zeitraum und damit eine höhere Abschreibung durchzusetzen. Grundsätzlich ist dies auch zulässig, wenn die Nutzungsdauer eines Gebäudes tatsächlich kürzer ist (§ 7 Abs. 4 Satz 2 EStG).
  Der Bundesfinanzhof hat diesbezüglich entschieden, dass an den Nachweis einer kürzeren Nutzungsdauer keine überbordenden Anforderungen zu stellen sind. Der Steuerpflichtige kann sich zur Darlegung der verkürzten tatsächlichen Nutzungsdauer jeder Darlegungsmethode bedienen, die im Einzelfall zur Führung des erforderlichen Nachweises geeignet erscheint. Die Vorlage eines Bausubstanzgutachtens ist jedenfalls nicht Voraussetzung für die Anerkennung einer verkürzten tatsächlichen Nutzungsdauer (BFH-Urteil vom 28.7.2021, IX R 25/19). Im Anschluss hat das Finanzgericht Münster die Sichtweise des BFH wie folgt mit Leben gefüllt: Wird im Rahmen eines Wertgutachtens die Restnutzungsdauer eines Gebäudes nach der Wert-ermittlungsverordnung bestimmt, kann diese der Berechnung des AfA-Satzes zugrunde gelegt werden (Urteil vom 27.1.2022, 1 K 1741/18 E, rechtskräftig).
  AKTUELL ist darauf hinzuweisen, dass der Gesetzgeber die positive Rechtsprechung aushebeln will. Dem Entwurf des Jahressteuergesetz 2022 ist zu entnehmen, dass Steuerpflichtige künftig überhaupt keine Möglichkeit mehr haben sollen, kürzere Nutzungsdauern als die gesetzlich vorgegebenen geltend zu machen. Die Begründung zu der geplanten Änderung lautet: "Die durch den BFH vorgenommene weite Anwendungsauslegung der bisherigen Ausnahmeregelung zum Ansatz einer kürzeren Nutzungsdauer für Gebäude im Rahmen der AfA hätte voraussichtlich vermehrt Rechtsbehelfsverfahren zur Folge. Dieser zukünftig erwartbaren Aufwandserhöhung wird durch die Streichung der Regelung zum Ansatz einer kürzeren Nutzungsdauer für Gebäudeabschreibung (§ 7 Absatz 4 Satz 2 - aufgehoben - EStG) entgegengewirkt."
  Immerhin: Die Gesetzesänderung soll erst für Gebäude gelten, die ab dem 1. Januar 2023 angeschafft werden. Altfälle werden nicht aufgegriffen. Wenn also noch im Jahre 2022 eine kürzere Nutzungsdauer per Gutachten nachgewiesen wird, bleibt es bei dem höheren AfA-Satz. Zudem soll die lineare AfA für Wohngebäude, die ab dem 1. Juli 2023 fertiggestellt werden, von 2 Prozent auf 3 Prozent angehoben werden. Damit werden zukünftig alle neuen Gebäude grundsätzlich über einen Zeitraum von 33 Jahren abgeschrieben. Natürlich bleibt die endgültige Fassung des Gesetzes abzuwarten.

Dies sind die wichtigsten Änderungen des Einkommensteuergesetzes 2022, die Rentner und Pensionäre betreffen:

• Aufwandsentschädigungen aus einem Ehrenamt als Hinzuverdienst: Bei vorzeitigen Altersrenten und Erwerbsminderungsrenten vor der Regelaltersgrenze (65 Jahre plus x Monate) darf der Hinzuverdienst nicht mehr als 6 300 EUR im Kalenderjahr betragen. Erfasst werden auch Aufwandsentschädigungen für Ehrenämter. Sofern dadurch die Hinzuverdienstgrenze überschritten wird, führt dies zur Minderung oder sogar zum Verlust der Rente. Damit die Bereitschaft von Frührentnern zur Übernahme eines Ehrenamtes nicht leidet, bleiben bestimmte Aufwandsentschädigungen als Hinzuverdienst außer Betracht. Die Ausnahmeregelung gilt bezüglich der Aufwandsentschädigungen für kommunale Ehrenbeamte, z. B. ehrenamtliche Bürgermeister, Beigeordnete, Ortsvorsteher. ehrenamtlich Tätige in kommunalen Vertretungskörperschaften, z. B. Mitglieder im Stadtrat, Kreistag, Verbandsgemeinde- oder Gemeinderat. Mitglieder der Selbstverwaltungsorgane, Versichertenälteste und Vertrauenspersonen der Sozialversicherungsträger (§ 41 SGB IV).
  Vor dem 21.8.2010 haben solche Aufwandsentschädigungen nur in der Höhe als Hinzuverdienst gegolten, in der sie einen konkreten Verdienstausfall ersetzten. Seitdem werden sie grundsätzlich als Hinzuverdienst beurteilt, bleiben aber aufgrund einer Übergangsregelung noch bis zum 30.9.2022 außer Betracht, soweit kein konkreter Verdienstausfall ersetzt wird. Dies gilt sowohl für Bestandsrentner als auch für neue Rentner mit vorzeitiger Altersrente oder Erwerbsminderungsrente (§ 302 Abs. 7 SGB VI und § 313 Abs. 8 SGB VI).
  Ab dem 1.10.2022 werden für diese Personenkreise Aufwandsentschädigungen – wie für alle anderen ehrenamtlich Tätigen auch – wieder als Hinzuverdienst bei vorgezogenen Altersrenten oder Erwerbsminderungsrenten berücksichtigt (BT-Drucksache 20/2221 vom 14.6.2022).
• Elfte Stufe zur Rente mit 67 für den Jahrgang 1957 und 1959: Die Regelaltersgrenze wird seit 2012 schrittweise von 65 auf 67 Jahre angehoben, zunächst um einen Monat pro Jahrgang und ab 2024 um zwei Monate pro Jahrgang. Das bedeutet: Der Jahrgang 1946 ist der letzte, der 2011 noch mit spätestens 65 Jahren abschlagsfrei in Rente gehen durfte. Wer also im Jahre 2012 das gesetzliche Rentenalter von 65 Jahre erreicht hat, konnte erst einen Monat später die Rente ohne Rentenabschläge beziehen. Das war der Geburtsjahrgang 1947. Wer beispielsweise am 15.2.1947 geboren ist, erhielt die Rente nicht schon ab dem 1.3.2012, sondern erst ab dem 1.4.2012. Für die Jahrgänge 1964 und jünger wird die Regelaltersgrenze bei 67 Jahren liegen.
  Am 1.1.2022 tritt die 11. Stufe in Kraft: Wer im Jahre 2022 65 Jahre alt wird, muss nun schon 11 Monate länger arbeiten bzw. warten, bis er die gesetzliche Rente abschlagsfrei bekommen kann. Das ist der Geburtsjahrgang 1957.
  HINWEIS: Wer beispielsweise am 15.2.1957 geboren ist, erhält die Rente ohne Abschlag nicht schon ab dem 1.3.2021, sondern erst ab dem 1.2.2022.
• Höherer Besteuerungsanteil für gesetzliche Rente bei Neurentnern: Die Rente aus der gesetzlichen Rentenversicherung wird mit dem sog. Besteuerungsanteil versteuert. Dies ist ein bestimmter Prozentsatz, der für das Jahr des Rentenbeginns gesetzlich festgelegt ist. In den Jahren 2005 bis 2020 stieg der Besteuerungsanteil für Neurentner jedes Jahr um 2 Prozentpunkte. Er betrug für Erstrentner des Jahres 2020 80 % des Rentenbetrages. Seit 2005 stieg der Besteuerungsanteil für Neurentner jedes Jahr um jeweils 2 Prozentpunkte.
  In den Jahren 2021 bis 2040 steigt der Besteuerungsanteil für Neurentner nur noch um 1 Prozentpunkt pro Jahr. Für Rentner, die im Jahre 2021 erstmals Rente bezogen haben, beträgt der Besteuerungsanteil also 81 % des Rentenbetrages. Der Bruttorentenbetrag ist also zu 81 % steuerpflichtig, wobei ein Werbungskosten-Pauschbetrag von 102 EUR abgezogen wird.
  Für Rentner, die im Jahre 2022 erstmals Rente beziehen, beträgt der Besteuerungsanteil also 82 % des Rentenbetrages (§ 22 Nr. 1 Buchstabe a Doppelbuchstabe aa EStG). Im Folgejahr 2023 wird der volle Jahresbetrag der Rente erneut mit dem Besteuerungsanteil von 82 % besteuert. Der verbleibende Anteil der Rente ist dann der persönliche Rentenfreibetrag, der fortan in gleicher Höhe für die gesamte Laufzeit der Rente gilt. Ab 2024 ist der volle Jahresrentenbetrag nach Abzug des Rentenfreibetrages und des Werbungskosten-Pauschbetrages von 102 EUR zu versteuern. Bei Bestandsrenten bleibt der einmal ermittelte Rentenfreibetrag grundsätzlich zeitlebens unverändert.